16 września 2025 r. Ministerstwo Finansów opublikowało projekt nowelizacji ustawy o podatku CIT, ustawy o podatku PIT, oraz ustawy o zryczałtowanym podatku od przychodów ewidencjonowanych, którego celem jest uszczelnienie systemu podatkowego. Co do zasady, zmiany mają wejść w życie od 1 stycznia 2026 r.
W tabeli poniżej przedstawiamy w skrócie wybrane zmiany, które w naszej ocenie mogą mieć największy wpływ na rozliczenia podatkowe przedsiębiorców i uczestników programów motywacyjnych.
| Obszar zmian | Planowane zmiany |
| Estoński CIT | Modyfikacja definicji i rozszerzenie katalogu ukrytych zysków m. in. o czynsz najmu / dzierżawy, wynagrodzenie za prawo do korzystania z określonych praw, m. in. ze znaków towarowych oraz wynagrodzenie za usługi niematerialne wypłacane podmiotom powiązanym. Wprowadzenie definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i powiązanie jej z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Wydatkami tymi będą wydatki poniesione w innym celu niż osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, lub wszelkiego rodzaju opłaty i należności publicznoprawne o charakterze sankcyjnym.Zmiana zasad opodatkowania rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto po rezygnacji z estońskiego CIT lub po utracie prawa do stosowania estońskiego CIT. Dystrybucja jakichkolwiek zysków przez podatnika po tej dacie w pierwszej kolejności będzie uznawana jako dokonywana z zysków osiągniętych w trakcie opodatkowania estońskim CIT, tj. z tzw. dochodu z zysku netto, czyli będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem. Abolicja dla podatników, którzy wybrali formę opodatkowania estońskim CIT w trakcie roku podatkowego (jednak nie później niż do 31 sierpnia 2025 r.) i nie dopełnili obowiązku formalnego w postaci uzyskania w wymaganym terminie podpisu kierownika jednostki dla sporządzonego sprawozdania finansowego. W takim przypadku uznaje się (mimo wspomnianego uchybienia), że zmiana formy opodatkowania była skuteczna. |
| Programy motywacyjne (PIT) | Główna część zmian dotyczy tych programów motywacyjnych, które nie spełniają definicji programu motywacyjnego z ustawy o PIT, tj. na przykład wdrażane są w spółkach innych niż akcyjne (spółkach z o.o., spółkach komandytowo-akcyjnych itp.) lub dotyczą osób współpracujących ze spółkami na kontraktach B2B. Celem zmian jest zakwalifikowanie przychodów osiągniętych przez uczestnika programu z kwalifikowanych praw (m. in. warrantów subskrypcyjnych, papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, pochodnych instrumentów finansowych) uzyskanych na preferencyjnych warunkach (nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie) do przychodów ze źródeł, z którymi związane było otrzymane świadczenie (tj. do przychodów z umowy o pracę lub przychodów z działalności wykonywanej osobiście, opodatkowanych według skali podatkowej i obciążonych składką zdrowotną) zamiast do przychodów z kapitałów pieniężnych opodatkowanych według stawki PIT w wysokości 19%. Katalog przychodów z kwalifikowanych praw został określony szeroko i ma obejmować m. in. przychody ze zbycia tych praw na rzecz emitenta (wystawcy) lub podmiotu powiązanego z emitentem (wystawcą), z realizacji praw oraz z tytułu innych świadczeń otrzymanych w związku z odstąpieniem od realizacji praw związanych z posiadaniem instrumentów finansowych lub praw majątkowych.Inaczej będzie w przypadku osób na kontrakcie B2B – w tym przypadku przychody z kwalifikowanych praw lub ich zbycia uzyskane w ramach programu motywacyjnego mają być zaliczane do przychodów z kapitałów pieniężnych. Akurat w tym przypadku zakwalifikowanie przychodów do kapitałów pieniężnych może być mniej korzystne niż do przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanych na przykład ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 3%. Nowe zasady mają dotyczyć kwalifikowanych praw, które zostały uzyskane po dniu 31 grudnia 2025 r.Doprecyzowano także definicję programu motywacyjnego w ustawie o PIT regulując wprost, że obejmuje on także system wynagradzania, w wyniku którego osoby uprawnione nabywają prawo do objęcia lub nabycia akcji spółki w wyniku realizacji praw z warrantów subskrypcyjnych (pod warunkiem spełnienia pozostałych warunków). Do tej pory bowiem kwestia ta nie była interpretowana jednoznacznie przez organy podatkowe i sądy. Ta zmiana jest jedną z nielicznych na korzyść podatników. |
| Ceny transferowe – safe harbor (pożyczki) – PIT i CIT | Warunkiem zastosowania safe harbor dla umów pożyczek będzie określenie wysokości oprocentowania pożyczki w oparciu o stopę zmienną, nie rzadziej niż co 3 miesiące, przy zastosowaniu rodzaju bazowej stopy procentowej i wysokości marży, ogłoszonych w aktualnym na dzień zawarcia umowy obwieszczeniu. Nowe zasady będą mieć zastosowanie do transakcji dokonywanych w latach podatkowych rozpoczynających się po dniu 31 grudnia 2025 r. |
| Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (PIT) | Wprowadzenie stawki ryczałtu w wysokości 17% dla większości przychodów osiąganych przez podatnika PIT od podmiotu powiązanego, przy czym próg kapitałowy na potrzeby stosowania tego przepisu w odniesieniu do podmiotów powiązanych został obniżony z 25% do 5%. |
| IP Box (PIT i CIT) | Planowane zmiany mają ograniczyć prawo do ulgi IP Box do grona tylko tych podatników PIT i CIT, którzy zatrudniają co najmniej trzech pracowników lub zleceniobiorców z tytułu umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Tym samym, ulga IP Box nie będzie dostępna m. in. dla informatyków prowadzących indywidualną działalność gospodarczą i niezatrudniających pracowników / zleceniobiorców. |
| Podatek minimalny (CIT) | Zmienione zostały zasady określania uproszczonej podstawy opodatkowania dla dużych podatników, tj. podatników, których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym przekroczyła równowartość 50 mln EUR. Uproszczona podstawa opodatkowania zostanie podwyższona z 3% do 5% wartości osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych. Zasady określania uproszczonej podstawy opodatkowania dla pozostałych podatników pozostaną bez zmian. Jedną z opcji pozwalających na brak opodatkowania minimalnym podatkiem było osiągnięcie przez podatnika rentowności na wymaganym poziomie co najmniej 2% w jednym z trzech ostatnich lat podatkowych. Obecnie planowane jest skrócenie tego okresu do dwóch ostatnich lat podatkowych podatnika. Nowe zasady będą miały zastosowanie do podatników, których rok podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2027 r. czyli w praktyce od rozliczenia za 2028 rok dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. |
| Niektóre reorganizacje (PIT i CIT) | Aktualnie rozwiązanie spółki transparentnej podatkowo jest co do zasady, neutralne podatkowo dla jej wspólników będących rezydentami podatkowymi w Polsce, niezależnie od tego czy spółka transparentna podatkowo działała w tej formie prawnej od jej założenia czy powstała wskutek przekształcenia. Proponowana zmiana wprowadza regułę, zgodnie z którą wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki transparentnej podatkowo, która powstała z przekształcenia spółki będącej podatnikiem CIT, będzie podlegać opodatkowaniu po stronie wspólnika, jeżeli likwidacja ta nastąpiła przed upływem 3 lat kalendarzowych od takiego przekształcenia. |
Nie są to jedyne zmiany w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych przewidziane na 2026 r. Ministerstwo Finansów planuje także wprowadzenie zmian uszczelniających dotyczących opodatkowania fundacji rodzinnych.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani poznaniem szczegółowych informacji i wpływem powyższych zmian na Państwa biznes, uprzejmie prosimy o kontakt.
